La empresa SEPASA SA tiene es su inmovilizado un terreno con
un valor contable a cierre del ejercicio X0 de 120.000 euros, el 21/08/X0
decide intercambiar ese terreno por otro terreno propiedad de la empresa
CATURSA SA, más cercano a una de sus fabricas, la empresa CATURSA SA tiene
valorado en su contabilidad ese terreno por 123.000 euros a cierre del
ejercicio X0.
Las dos sociedades contratan los servicios de una empresa
especializada en la tasación de inmuebles y terrenos, esta, valora los terrenos
en los siguientes valores:
Terreno empresa SEPASA SA………………….150.000 Euros
Terreno empresa CATURSA SA……………….148.000 Euros
Con posterioridad el 25/09/X3 la empresa SEPASA SA vende el
terreno por un valor de 168.000 euros y el la empresa CATURSA SA vende su terreno
por 123.000.
Se pide:
-
Contabilizar todas las operaciones enumeradas
tanto en la empresa SEPASA SA como en la empresa CATURSA SA.
-
Contabilizar en caso de ser necesario las
implicaciones que la permuta tenga en la liquidación de impuesto de sociedades
de las dos empresas.
En primer lugar debemos estudiar si nos encontramos ante una
permuta comercial o ante una permuta no comercial. En este caso al no existir
diferencias entre los activos intercambiados, parece lógico pensar que nos
encontramos ante una permuta no comercial. Según la normativa del plan general
de contabilidad en este tipo de permuta el inmovilizado recibido se valora por
el valor contable del entregado, aunque el inmovilizado que se recibe nunca
podrá quedar valorado a un precio superior a su valor de mercado.
Indicar también que este tipo de inmovilizado, los terrenos
no se amortizan, pueden sufrir correcciones de valor pero nunca se amortizan,
luego en el momento de la permuta y de la venta posterior no será necesario contabilizar
la amortización correspondiente al periodo del año transcurrido.
ASIENTOS EMPRESA
SEPASA SA
21/08/X0
120.000 (210) TERRENO A TERRENO (210) 120.000
Come vemos hemos dado de baja en nuestra contabilidad el elemento que
sale, que estaba valorado en 120.000 y hemos dado de alta el nuevo terreno por
el mismo valor del terreno que sale, en este caso esto es posible por qué el
valor de mercado del terreno que entra en el inmovilizado tiene un valor de
razonable de 148.000, si hubiera sido inferior al valor contable del elemento
que sale, por ejemplo 119.000, tendríamos que haber contabilizado el terreno
que entra por 119.000 y contabilizar una pérdida de 1.000
En cuanto al impuesto de sociedades, la normativa del mismo nos dice que
la operación tendrá que tributar por la diferencia entre el valor de mercado
del bien que recibimos y el valor contable del elemento que sale.
Valor de mercado terreno recibido por SEPASA SA…………………..148.000
Valor contable terreno que sale de SEPASA SA………………………….120.000
Plusvalía desde el punto de vista fiscal………………………………………28.000
Por lo tanto al liquidar el impuesto de sociedades del ejercicio X0
debemos hacer un ajuste positivo incrementando la base imponible en 28.000
euros. Suponiendo un tipo impositivo del 30%.
8.400 (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
A
IMPUESTO DIFERIDO (6301) 8.400
Venta 25/09/13.
168.000 (572) BANCO C/C
A
TERRRENOS (210)
120.000
BENEFICIO INMO MATERIAL (771) 48.000
Al liquidar el
impuesto de sociedades debemos minorar la base imponible en 28.000, la
operación ha supuesto para la empresa un beneficio total de 48.000 euros, pero
de estos, por 28.000 ya se tributo anteriormente en la permuta en el ejercicio
X0, es el ejercicio X3 solo tributamos efectivamente por 20.000
8.400 IMPUESTO DIFERIDO (6301)
A
(474) ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS 8.400
ASIENTOS EMPRESA
CATURSA SA
21/08/X0
123.000 (210) TERRENO A TERRENO (210) 123.000
Contabilizamos el terreno recibido por el valor contable del
entregado que es de 123.000, podemos hacerlo así al ser el valor de mercado superior 150.000.
Desde el punto de vista fiscal:
Valor de mercado terreno recibido por CATURSA SA…………………..150.000
Valor contable terreno que sale de CATURSA SA………………………….123.000
Plusvalía desde el punto de vista fiscal………………………………………27.000
Por lo tanto al liquidar el impuesto de sociedades debemos
incrementar la base imponible en 27.000. Suponiendo un tipo impositivo del 30%.
8.100 (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
A
IMPUESTO DIFERIDO (6301) 8.100
25/09/x3
123.000 (572) TESORERIA
A (210) TERRENOS 123.000
8.100 IMPUESTO DIFERIDO (6301)
A
(474)
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 8.100
En este caso desde el punto de vista contable no aparece
resultado ninguno en la venta del terreno, pero al tener que tributar en el
momento de la permuta en el ejercicio X0, se adelanto impuesto desde el punto
de vista contable, en este ejercicio procedemos a reconocer el gasto por
impuesto a través de la cuenta de impuesto diferido. En este caso, la empresa termina tributando
por un beneficio que contablemente nunca llega a realizarse.
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