COMO CONTABILIZAR

sábado, 23 de noviembre de 2013

COMO SE CONTABILIZA UN PASIVO POR DIFERENCIA TEMPORARIA (AMORTIZACIONES)

La empresa Contrusa SA dedicada a la construcción y reformas, con una cifra de negocios inferior a diez millones de euros, compra un camión por 80.000 euros más el iva del 21% correspondiente, la compra y puesta disposición del mismo se hace el día 01/01/x0, se estima para este inmovilizado una vida útil de ocho años sin valor residual ninguno. Las tablas de amortización fiscales establecen un coeficiente máximo para este inmovilizado y en este sector del 20%, la empresa decide acogerse a la posibilidad de amortizar hasta el doble de este coeficiente tal y como se establece en el artículo 111 de la ley del impuesto de sociedades.

Contabilizar los asientos que derivan de esta operación para todos los ejercicios, contabilizar también la liquidación del impuesto de sociedad suponiendo un tipo impositivo del 30% para todos los ejercicios, que no hay mas diferencias entre la normativa fiscal y contable que las que se derivan de la compra anterior, suponer los siguientes resultados de la cuenta de pérdidas y ganancias:

AÑO X0: 80.000

AÑO X1: 100.000

AÑO X2: 40.000

AÑO X3: 50.000

AÑO X4: 60.000

AÑO X5: 70.000

AÑO X6: 45.000

AÑO X7: 46.000


	DOTACION CONTABLE	VALOR CONTABLE	DOTACION FISCAL	VALOR FISCAL
31/12/x0	10.000	70.000,00	32.000	48.000
31/12/x1	10.000	60.000	32.000	16.000
31/12/x2	10.000	50.000	16.000	0
31/12/x3	10.000	40.000
31/12/x4	10.000	30.000
31/12/x5	10.000	20.000
31/12/x6	10.000	10.000
31/12/x7	10.000	0

01/01/X0

80.000 (218) ELEMENTO DE TRANSPORTE

16.800 (477) HP IVA DEVENGADO

(572) TESORERIA 96.800

31/12/X0

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X0

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..80.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………(-22.000)

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………58.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..17.400

17.400 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 17.400

6.600 (6301) IMPUESTO DIFERIDO

(479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE 6.600

31/12/X1

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X1

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..100.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………(-22.000)

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………78.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..23.400

23.400 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 23.400

6.600 (6301) IMPUESTO DIFERIDO

(479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE 6.600

31/12/X2

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X2

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..40.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………(-6.000)

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………34.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..10.200

10.200 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 10.200

1.800 (6301) IMPUESTO DIFERIDO

(479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE 1.800

31/12/X3

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X3

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..50.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………60.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..18.000

18.000 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 18.000

3.000 (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE

(6301) IMPUESTO DIFERIDO 3.000

31/12/X4

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X4

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..60.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………70.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..21.000

21.000 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 21.000

3.000 (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE

(6301) IMPUESTO DIFERIDO 3.000

31/12/X5

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X5

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..70.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………80.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..24.000

24.000 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 24.000

3.000 (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE

(6301) IMPUESTO DIFERIDO 3.000

31/12/X6

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X6

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..45.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………55.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..16.500

16.500 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 16.500

3.000 (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE

(6301) IMPUESTO DIFERIDO 3.000

31/12/X7

10.000 (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE

(2812) AA ACUMULADA 10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X7

RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..46.000

AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000

BASE IMPONIBLE………………………………………………………………56.000

TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%

CUOTA………………………………………………………………………………..16.800

16.800 (6300) IMPUESTO CORRIENTE

(4752) HP ACREEDORA IS 16.800

3.000 (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE

(6301) IMPUESTO DIFERIDO 3.000

Si quieres una explicación mas detallada puedes visitar otros de mis blogt:http://diariocontablefiscal.blogspot.com.es/2013/12/amortizacion-contable-y-amortizacion.html

sábado, 16 de noviembre de 2013

COMO SE CONTABILIZA UNA PERMUTA NO COMERCIAL

La empresa SEPASA SA tiene es su inmovilizado un terreno con un valor contable a cierre del ejercicio X0 de 120.000 euros, el 21/08/X0 decide intercambiar ese terreno por otro terreno propiedad de la empresa CATURSA SA, más cercano a una de sus fabricas, la empresa CATURSA SA tiene valorado en su contabilidad ese terreno por 123.000 euros a cierre del ejercicio X0.

Las dos sociedades contratan los servicios de una empresa especializada en la tasación de inmuebles y terrenos, esta, valora los terrenos en los siguientes valores:

Terreno empresa SEPASA SA………………….150.000 Euros

Terreno empresa CATURSA SA……………….148.000 Euros

Con posterioridad el 25/09/X3 la empresa SEPASA SA vende el terreno por un valor de 168.000 euros y el la empresa CATURSA SA vende su terreno por 123.000.

Se pide:

- Contabilizar todas las operaciones enumeradas tanto en la empresa SEPASA SA como en la empresa CATURSA SA.

- Contabilizar en caso de ser necesario las implicaciones que la permuta tenga en la liquidación de impuesto de sociedades de las dos empresas.

En primer lugar debemos estudiar si nos encontramos ante una permuta comercial o ante una permuta no comercial. En este caso al no existir diferencias entre los activos intercambiados, parece lógico pensar que nos encontramos ante una permuta no comercial. Según la normativa del plan general de contabilidad en este tipo de permuta el inmovilizado recibido se valora por el valor contable del entregado, aunque el inmovilizado que se recibe nunca podrá quedar valorado a un precio superior a su valor de mercado.

Indicar también que este tipo de inmovilizado, los terrenos no se amortizan, pueden sufrir correcciones de valor pero nunca se amortizan, luego en el momento de la permuta y de la venta posterior no será necesario contabilizar la amortización correspondiente al periodo del año transcurrido.

ASIENTOS EMPRESA SEPASA SA

21/08/X0

120.000 (210) TERRENO A TERRENO (210) 120.000

Come vemos hemos dado de baja en nuestra contabilidad el elemento que sale, que estaba valorado en 120.000 y hemos dado de alta el nuevo terreno por el mismo valor del terreno que sale, en este caso esto es posible por qué el valor de mercado del terreno que entra en el inmovilizado tiene un valor de razonable de 148.000, si hubiera sido inferior al valor contable del elemento que sale, por ejemplo 119.000, tendríamos que haber contabilizado el terreno que entra por 119.000 y contabilizar una pérdida de 1.000

En cuanto al impuesto de sociedades, la normativa del mismo nos dice que la operación tendrá que tributar por la diferencia entre el valor de mercado del bien que recibimos y el valor contable del elemento que sale.

Valor de mercado terreno recibido por SEPASA SA…………………..148.000

Valor contable terreno que sale de SEPASA SA………………………….120.000

Plusvalía desde el punto de vista fiscal………………………………………28.000

Por lo tanto al liquidar el impuesto de sociedades del ejercicio X0 debemos hacer un ajuste positivo incrementando la base imponible en 28.000 euros. Suponiendo un tipo impositivo del 30%.

8.400 (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

IMPUESTO DIFERIDO (6301) 8.400

Venta 25/09/13.

168.000 (572) BANCO C/C

TERRRENOS (210) 120.000

BENEFICIO INMO MATERIAL (771) 48.000

Al liquidar el impuesto de sociedades debemos minorar la base imponible en 28.000, la operación ha supuesto para la empresa un beneficio total de 48.000 euros, pero de estos, por 28.000 ya se tributo anteriormente en la permuta en el ejercicio X0, es el ejercicio X3 solo tributamos efectivamente por 20.000

8.400 IMPUESTO DIFERIDO (6301)

(474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 8.400

ASIENTOS EMPRESA CATURSA SA

21/08/X0

123.000 (210) TERRENO A TERRENO (210) 123.000

Contabilizamos el terreno recibido por el valor contable del entregado que es de 123.000, podemos hacerlo así al ser el valor de mercado superior 150.000.

Desde el punto de vista fiscal:

Valor de mercado terreno recibido por CATURSA SA…………………..150.000

Valor contable terreno que sale de CATURSA SA………………………….123.000

Plusvalía desde el punto de vista fiscal………………………………………27.000

Por lo tanto al liquidar el impuesto de sociedades debemos incrementar la base imponible en 27.000. Suponiendo un tipo impositivo del 30%.

8.100 (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

IMPUESTO DIFERIDO (6301) 8.100

25/09/x3

123.000 (572) TESORERIA A (210) TERRENOS 123.000

8.100 IMPUESTO DIFERIDO (6301)

(474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 8.100

En este caso desde el punto de vista contable no aparece resultado ninguno en la venta del terreno, pero al tener que tributar en el momento de la permuta en el ejercicio X0, se adelanto impuesto desde el punto de vista contable, en este ejercicio procedemos a reconocer el gasto por impuesto a través de la cuenta de impuesto diferido. En este caso, la empresa termina tributando por un beneficio que contablemente nunca llega a realizarse.

martes, 22 de octubre de 2013

CONTABILIZAR VENTAS CON PAGO APLAZADO

La sociedad Asesores del Sur Sl dedicada a la asesoría contable factura con fecha 15/10/x0 dos servicios con las características siguientes;

- Al cliente A le presta servicios por valor de 1.000 mas el iva del 21% correspondiente, se acuerda que el pago del mismo se hará por transferencia bancaria tres meses después de la prestación del servicio por la totalidad de lo facturado. Se sabe que operaciones similares devenga en el mercado un interés del 6% anual.

- Al cliente B le presta servicios por valor 100.000 mas el iva del 21% correspondiente, se acuerda con este cliente que el total de la factura se pagará en 18 mensualidades de 6.722,22 euros , el primer pago se hará un mes después de la facturación. Se sabe que operaciones similares devenga en el mercado intereses de 5% anual aunque entre las partes no se acuerda interés implícito ninguno.

Contabilizar las dos operaciones simplificando cuando sea posible a valor nominal, contabilizar todas las operaciones que se deriven de estas prestaciones de servicios hasta cierre del ejercicio, indicar también el saldo de cierre que presentará la cuenta con los dos clientes.

CLIENTE A

Asiento a 15/10/x0.

1.210 (430) CLIENTE A A PRESTACIONES DE SERVICIOS (705) 1.000

H.P IVA DEVENGADO (477) 210

No es necesario realizar ningún asiento mas durante el año x0, pues como nos dice el enunciado el pago se produce tres meses después y por lo tanto durante el ejercicio X1, el saldo que tendrá la cuenta con el cliente A a cierre del ejercicio x0 es de 1.210.

Hemos contabilizado a valor nominal suponiendo que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo de la operación no es significativo y por que el vencimiento es inferior al año, en el caso de no ser así deberíamos contabilizar a valor razonable.

CLIENTE B

Asiento a 15/10/x0.

116.340,60 (430) CLIENTE B A PRESTACION DE SERVICIOS (705) 95.340,60

H.P IVA DEVENGADO (477) 21.000

Asiento a 15/11/x0.

484,75 (430) CLIENTE B A (7621) INGRESOS DE CRÉDITOS A C/P 484,75

6.722,22 (572) BANCO C/C A (430) CLIENTE B 6.722,22

Asiento a 15/12/x0.

458,76 (430) CLIENTE B A (7621) INGRESOS DE CRÉDITOS A C/P 458,76

6.722,22 (572) BANCO C/C A (430) CLIENTE B 6.722,22

Asiento a 30/12/x0.

216,33 (430) CLIENTE B A (7621) INGRESOS DE CRÉDITOS A C/P 216,33

Con fecha 15/10/x0 hemos contabilizado el saldo con el cliente a valor razonable, es este caso al ser los flujos de caja superiores al año no podemos simplificar contabilizando a valor nominal. El saldo recogido en la cuenta 430 responde al siguiente cálculo:

Esto nos da un resultado de 116.340,60.

Estamos descontando los flujos de caja de la operación a fecha 15/10/x0 al interés del 5% (0.41% mensual)

Mensualmente vamos reconociendo el interés correspondiente utilizando para ello la cuenta 7621, para el primer mes por ejemplo el interés correspondería al cálculo 116.340,60 * 0,004166 = 484.75 a fecha 31/12/x0 reconocemos los intereses por los 15 días que restan. El saldo de la cuenta con el cliente B a cierre del ejercicio sería 104.055,98.