sábado, 23 de noviembre de 2013

COMO SE CONTABILIZA UN PASIVO POR DIFERENCIA TEMPORARIA (AMORTIZACIONES)

La empresa Contrusa SA dedicada a la construcción y reformas, con una cifra de negocios inferior a diez millones de euros, compra un camión por 80.000 euros más el iva del 21% correspondiente, la compra y puesta disposición del mismo se hace el día 01/01/x0, se estima para este inmovilizado una vida útil de ocho años sin valor residual ninguno. Las tablas de amortización fiscales establecen un coeficiente máximo para este inmovilizado y en este sector del 20%, la empresa decide acogerse a la posibilidad de amortizar hasta el doble de este coeficiente tal y como se establece en el artículo 111 de la ley del impuesto de sociedades.
Contabilizar los asientos que derivan de esta operación para todos los ejercicios, contabilizar también la liquidación del impuesto de sociedad suponiendo un tipo impositivo del 30% para todos los ejercicios, que no hay mas diferencias entre la normativa fiscal y contable que las que se derivan de la compra anterior, suponer los siguientes resultados de la cuenta de pérdidas y ganancias:
AÑO X0:  80.000
AÑO X1:  100.000
AÑO X2:  40.000                           
AÑO X3:  50.000
AÑO X4:  60.000
AÑO X5:  70.000
AÑO X6:  45.000
AÑO X7:  46.000
DOTACION CONTABLE
VALOR CONTABLE
DOTACION FISCAL
VALOR FISCAL
31/12/x0
10.000
70.000,00
32.000
48.000
31/12/x1
10.000
60.000
32.000
16.000
31/12/x2
10.000
50.000
16.000
0
31/12/x3
10.000
40.000


31/12/x4
10.000
30.000


31/12/x5
10.000
20.000


31/12/x6
10.000
10.000


31/12/x7
10.000
0










01/01/X0
                80.000             (218) ELEMENTO DE TRANSPORTE
                16.800             (477) HP IVA DEVENGADO
                                                                         A
                                                                            (572) TESORERIA     96.800
31/12/X0
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000
                                                   
LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X0
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..80.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………(-22.000)
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………58.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..17.400
                          17.400            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  17.400
                        6.600       (6301) IMPUESTO DIFERIDO
                                                                       A
                                               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE   6.600
 31/12/X1
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000
                                                   
LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X1
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..100.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………(-22.000)
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………78.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..23.400
                          23.400            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  23.400
                        6.600       (6301) IMPUESTO DIFERIDO
                                                                       A
                                               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE   6.600
  31/12/X2
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000
                                                   
LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X2
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..40.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………(-6.000)
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………34.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..10.200
                          10.200            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  10.200
                        1.800       (6301) IMPUESTO DIFERIDO
                                                                       A
                                               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE   1.800

  31/12/X3
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000
                                                   
LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X3
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..50.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………60.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..18.000
                          18.000            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  18.000
                           3.000               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE  
                                                                         A
                                                                        (6301) IMPUESTO DIFERIDO    3.000      
  31/12/X4
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X4
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..60.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………70.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..21.000
                          21.000            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  21.000
                           3.000               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE  
                                                                         A
                                                                        (6301) IMPUESTO DIFERIDO    3.000      


  31/12/X5
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X5
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..70.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………80.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..24.000
                          24.000            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  24.000
                           3.000               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE  
                                                                         A
                                                                        (6301) IMPUESTO DIFERIDO    3.000      
  31/12/X6
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X6
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..45.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………55.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..16.500
                          16.500            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  16.500
                           3.000               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE  
                                                                         A
                                                                        (6301) IMPUESTO DIFERIDO    3.000      
  31/12/X7
                10.000            (681) DOTACIÓN AMORTIZACION ELEMENTO TRANSPORTE    
                                                                          A
                                                                             (2812) AA ACUMULADA     10.000

LIQUIDACION IMPUESTO SOCIEDADES AÑO X7
RESULTADO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS…………..46.000
AJUSTE POR AMORTIZACION……………………………………………10.000
BASE IMPONIBLE………………………………………………………………56.000                
 TIPO IMPOSITIVO ………………..…………………………………………. 30%
CUOTA………………………………………………………………………………..16.800
                          16.800            (6300) IMPUESTO CORRIENTE
                                                                         A
                                                                        (4752) HP ACREEDORA IS  16.800
                           3.000               (479) PASIVO POR DIF TEMPORARIA IMPONIBLE  
                                                                         A
                                                                        (6301) IMPUESTO DIFERIDO    3.000      

Si quieres una explicación mas detallada puedes visitar otros de mis blogt:http://diariocontablefiscal.blogspot.com.es/2013/12/amortizacion-contable-y-amortizacion.html
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sábado, 16 de noviembre de 2013

COMO SE CONTABILIZA UNA PERMUTA NO COMERCIAL

La empresa SEPASA SA tiene es su inmovilizado un terreno con un valor contable a cierre del ejercicio X0 de 120.000 euros, el 21/08/X0 decide intercambiar ese terreno por otro terreno propiedad de la empresa CATURSA SA, más cercano a una de sus fabricas, la empresa CATURSA SA tiene valorado en su contabilidad ese terreno por 123.000 euros a cierre del ejercicio X0.
Las dos sociedades contratan los servicios de una empresa especializada en la tasación de inmuebles y terrenos, esta, valora los terrenos en los siguientes valores:
Terreno empresa SEPASA SA………………….150.000 Euros
Terreno empresa CATURSA SA……………….148.000 Euros

Con posterioridad el 25/09/X3 la empresa SEPASA SA vende el terreno por un valor de 168.000 euros y el la empresa CATURSA SA vende su terreno por 123.000.
Se pide:
-          Contabilizar todas las operaciones enumeradas tanto en la empresa SEPASA SA como en la empresa CATURSA SA.
-          Contabilizar en caso de ser necesario las implicaciones que la permuta tenga en la liquidación de impuesto de sociedades de las dos empresas.

En primer lugar debemos estudiar si nos encontramos ante una permuta comercial o ante una permuta no comercial. En este caso al no existir diferencias entre los activos intercambiados, parece lógico pensar que nos encontramos ante una permuta no comercial. Según la normativa del plan general de contabilidad en este tipo de permuta el inmovilizado recibido se valora por el valor contable del entregado, aunque el inmovilizado que se recibe nunca podrá quedar valorado a un precio superior a su valor de mercado.
Indicar también que este tipo de inmovilizado, los terrenos no se amortizan, pueden sufrir correcciones de valor pero nunca se amortizan, luego en el momento de la permuta y de la venta posterior no será necesario contabilizar la amortización correspondiente al periodo del año transcurrido.
ASIENTOS EMPRESA SEPASA SA
21/08/X0
                                             120.000    (210) TERRENO                   A               TERRENO (210)                120.000
                   
Come vemos hemos dado de baja en nuestra contabilidad el elemento que sale, que estaba valorado en 120.000 y hemos dado de alta el nuevo terreno por el mismo valor del terreno que sale, en este caso esto es posible por qué el valor de mercado del terreno que entra en el inmovilizado tiene un valor de razonable de 148.000, si hubiera sido inferior al valor contable del elemento que sale, por ejemplo 119.000, tendríamos que haber contabilizado el terreno que entra por 119.000 y contabilizar una pérdida de 1.000

En cuanto al impuesto de sociedades, la normativa del mismo nos dice que la operación tendrá que tributar por la diferencia entre el valor de mercado del bien que recibimos y el valor contable del elemento que sale.

Valor de mercado terreno recibido por SEPASA SA…………………..148.000
Valor contable terreno que sale de SEPASA SA………………………….120.000
Plusvalía desde el punto de vista fiscal………………………………………28.000


Por lo tanto al liquidar el impuesto de sociedades del ejercicio X0 debemos hacer un ajuste positivo incrementando la base imponible en 28.000 euros. Suponiendo un tipo impositivo del 30%.

                              8.400     (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
                                                    
                                                                                                   A                  

                                                                                                      IMPUESTO DIFERIDO (6301)     8.400



Venta 25/09/13.


        168.000  (572) BANCO C/C
                                                                              A
                                                                                       TERRRENOS (210)                                  120.000
                                                                                       BENEFICIO INMO MATERIAL (771)     48.000


 Al liquidar el impuesto de sociedades debemos minorar la base imponible en 28.000, la operación ha supuesto para la empresa un beneficio total de 48.000 euros, pero de estos, por 28.000 ya se tributo anteriormente en la permuta en el ejercicio X0, es el ejercicio X3 solo tributamos efectivamente por 20.000


             8.400     IMPUESTO DIFERIDO (6301)                      
                                                                                            A

                                                                                                      (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS  8.400


ASIENTOS EMPRESA CATURSA SA
21/08/X0
                                             123.000    (210) TERRENO                   A               TERRENO (210)                123.000

Contabilizamos el terreno recibido por el valor contable del entregado que es de 123.000, podemos hacerlo así al ser el valor de mercado  superior 150.000.
Desde el punto de vista fiscal:
Valor de mercado terreno recibido por CATURSA SA…………………..150.000
Valor contable terreno que sale de CATURSA SA………………………….123.000
Plusvalía desde el punto de vista fiscal………………………………………27.000


Por lo tanto al liquidar el impuesto de sociedades debemos incrementar la base imponible en 27.000. Suponiendo un tipo impositivo del 30%.
                              8.100     (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
                                                    
                                                                                                   A                  

                                                                                                      IMPUESTO DIFERIDO (6301)     8.100



25/09/x3
                                123.000 (572) TESORERIA               A             (210) TERRENOS  123.000     
                           8.100     IMPUESTO DIFERIDO (6301)                      
                                                                                            A

                                                                                                      (474) ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS  8.100


En este caso desde el punto de vista contable no aparece resultado ninguno en la venta del terreno, pero al tener que tributar en el momento de la permuta en el ejercicio X0, se adelanto impuesto desde el punto de vista contable, en este ejercicio procedemos a reconocer el gasto por impuesto a través de la cuenta de impuesto diferido.  En este caso, la empresa termina tributando por un beneficio que contablemente nunca llega a realizarse.
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